Проект BEPS ОЭСР/G20 определил возможность вычета процентов в качестве важной области, требующей внимания. В частности, перераспределение прибыли может быть вызвано соглашениями с использованием долга третьих лиц (например, когда одна организация или юрисдикция несет чрезмерную долю общих чистых процентных расходов группы перед третьими лицами) и внутригруппового долга (например, когда группа использует внутригрупповые процентные расходы для переноса налогооблагаемого дохода из юрисдикций с высоким налогообложением в юрисдикции с низким налогообложением).

В ответ на это в отчете BEPS Action 4 за 2015 год основное внимание было уделено использованию всех видов долговых обязательств, приводящих к чрезмерным процентным расходам или используемых для финансирования получения освобожденного от уплаты налогов или отложенного дохода. В частности, в итоговом отчете по действию 4 были установлены правила, которые увязывали чистые процентные отчисления организации с уровнем ее экономической активности в пределах юрисдикции, измеряемым с использованием налогооблагаемой прибыли до вычета процентных доходов, налогов, износа и амортизации. Это включало три основных элемента: Правило фиксированного коэффициента, основанное на эталонном соотношении чистых процентов к EBITDA, - это правило группового коэффициента, позволяющее предприятию вычитать больше процентных расходов, исходя из положения его международной группы, для устранения специфических рисков, не предусмотренных общим правилом. Дальнейшая работа по двум аспектам подхода, изложенного в отчете о действии 4, была завершена в 2017 году. В первом были рассмотрены ключевые элементы разработки и применения правила группового коэффициента, основное внимание было уделено расчету чистых процентных расходов третьих лиц, расчету EBITDA группы и подходам к устранению влияния компаний с отрицательной EBITDA. Во втором исследовании были определены особенности банковского и страхового секторов, которые могут ограничивать способность групп участвовать в BEPS с привлечением процентов, а также ограничения на эти ограничения и подходы к преодолению рисков, создаваемых организациями в этих секторах.

ОЭСР собирает информацию о прогрессе, связанном с реализацией действия 4, а именно о том, действует ли в той или иной юрисдикции правило об ограничении интересов, и, если да, то об основных конструктивных особенностях этого правила. Конструктивные особенности включают: тип правила (например, недостаточная капитализация, вычет прибыли), финансовый коэффициент, на который ссылаются, применимо ли правило к чистым или валовым процентам, применимо ли правило к долгам связанных сторон и/или третьих лиц, установлен ли минимальный порог, применяются ли какие-либо исключения, переносятся ли какие-либо убытки на следующий период или переносятся на следующий период.- применяются предварительные положения Контактное лицо: CorporateTaxStatistics@OECD.org

Соответствующий документ

Правила ограничения процентных ставок в рамках действия BEPS 4

Датасет содержит следующие поля:

• Поток данных (DATAFLOW) — Идентификатор потока данных SDMX
• Страна/Регион (REF_AREA) — Код страны или региона по ISO 3166
• Частота (FREQ) — Частота данных (A - годовая, Q - квартальная, M - месячная)
• Временной период (TIME_PERIOD) — Период времени наблюдения
• Значение (OBS_VALUE) — Численное значение показателя
• Единица измерения (UNIT_MEASURE) — Единица измерения показателя
• Статус наблюдения (OBS_STATUS) — Статус или качество данных

Страны и регионы: Албания, Андорра, Ангола, Ангилья, Антигуа и Барбуда, Аргентина, Армения, Аруба, Австралия, Австрия, Азербайджан, Багамские острова, Бахрейн, Барбадос, Бельгия, Белиз, Бенин, Бермудские острова, Босния и Герцеговина, Ботсвана, Бразилия, Бруней Дарусалам, Болгария, Буркина-Фасо, Кабо-Верде, Камерун, Канада, Кайманские острова, Чили, Китай, Колумбия, Конго, Острова Кука, Коста-Рика, Хорватия, Нидерланды, Чехия, Кот-д'Ивуар, Дания, Джибути, Доминика, Доминиканская Республика, Египет, Эстония, Эсватини, Фарерские острова, Фиджи, Финляндия, Франция, Габон, Грузия, Германия, Гибралтар, Греция, Гренландия, Гренада, Гернси, Гаити, Гондурас, Гонконг, Венгрия, Исландия, Индия, Индонезия, Ирландия, Остров Ман, Израиль, Италия, Ямайка, Япония, Джерси, Иордания, Казахстан, Кения, Корейская Республика, Кувейт, Латвия, Либерия, Лихтенштейн, Литва, Люксембург, Макао, Малайзия, Мальдивы, Мальта, Мавритания, Маврикий, Мексика, Молдова, Республика, Монако, Монголия, Черногория, Монцеррат, Марокко, Намибия, Новая Зеландия, Нигерия, Северная Македония, Норвегия, Оман, Пакистан, Панама, Папуа-Новая Гвинея, Парагвай, Перу, Филиппины, Польша, Португалия, Катар, Румыния, Российская Федерация, Сент-Китс и Невис, Сент-Люсия, Сент-Винсент и Гренадины, Самоа, Сан-Марино, Саудовская Аравия, Сенегал, Сербия, Сейшельские острова, Сьерра-Леоне, Сингапур, Словакия, Словения, Южная Африка, Испания, Шри-Ланка, Швеция, Швейцария, Таиланд, Того, Тринидад и Тобаго, Тунис, Турция, Туркские и Кайкосские острова, Украина, Объединенные Арабские Эмираты, Соединенное Королевство, Соединенные Штаты, Уругвай, Узбекистан, Вьетнам, Вирджинские острова, США, Замбия

The OECD/G20 BEPS project identified the deductibility of interest as an important area of attention. In particular, profit shifting can arise from arrangements using third party debt (e.g., where one entity or jurisdiction bears an excessive proportion of the group’s total net third party interest expense) and intragroup debt (e.g., where a group uses intragroup interest expense to shift taxable income from high tax to low tax jurisdictions).

In response, the 2015 BEPS Action 4 report focused on the use of all types of debt giving rise to excessive interest expense or used to finance the production of exempt or deferred income. In particular, the Action 4 final report established rules that linked an entity’s net interest deductions to its level of economic activity within the jurisdiction, measured using taxable earnings before interest income, tax, depreciation and amortisation. This included three main elements: A fixed ratio rule based on a benchmark net interest/EBITDA ratioA group ratio rule allowing an entity to deduct more interest expense based on the position of its worldwide groupTargeted rules to address specific risks not addressed by the general rule. Further work on two aspects of the approach outlined in the Action 4 report was completed in 2017. The first addressed key elements of the design and operation of the group ratio rule, focusing on the calculation of net third party interest expense, the calculation of group-EBITDA and approaches to address the impact of entities with negative EBITDA. The second identified features of the banking and insurance sectors which can constrain the ability of groups to engage in BEPS involving interest, together with limits on these constraints, and approaches to deal with risks posed by entities in these sectors.

The OECD gathers information on progress related to the implementation of Action 4, namely, whether a jurisdiction has an interest limitation rule in place and, if so, the main design features of the rule. Design features include: the type of rule (e.g., thin capitalisation, earnings stripping)the financial ratio referencedwhether the rule is applicable to net or gross interestwhether the rule is applicable to related party debt and/or third party debtwhether a de minimus threshold is presentwhether any exclusions applywhether any loss carry-back or carry-forward provisions apply Contact: CorporateTaxStatistics@OECD.org

Related Document

BEPS Action 4 Interest Limitation Rules

Countries and regions: Albania, Andorra, Angola, Anguilla, Antigua and Barbuda, Argentina, Armenia, Aruba, Australia, Austria, Azerbaijan, Bahamas, Bahrain, Barbados, Belgium, Belize, Benin, Bermuda, Bosnia and Herzegovina, Botswana, Brazil, Brunei Darussalam, Bulgaria, Burkina Faso, Cabo Verde, Cameroon, Canada, Cayman Islands, Chile, China, Colombia, Congo, Cook Islands, Costa Rica, Croatia, Netherlands, Czechia, Côte d'Ivoire, Denmark, Djibouti, Dominica, Dominican Republic, Egypt, Estonia, Eswatini, Faroe Islands, Fiji, Finland, France, Gabon, Georgia, Germany, Gibraltar, Greece, Greenland, Grenada, Guernsey, Haiti, Honduras, Hong Kong, Hungary, Iceland, India, Indonesia, Ireland, Isle of Man, Israel, Italy, Jamaica, Japan, Jersey, Jordan, Kazakhstan, Kenya, Korea, Republic of, Kuwait, Latvia, Liberia, Liechtenstein, Lithuania, Luxembourg, Macao, Malaysia, Maldives, Malta, Mauritania, Mauritius, Mexico, Moldova, Republic of, Monaco, Mongolia, Montenegro, Montserrat, Morocco, Namibia, New Zealand, Nigeria, North Macedonia, Norway, Oman, Pakistan, Panama, Papua New Guinea, Paraguay, Peru, Philippines, Poland, Portugal, Qatar, Romania, Russian Federation, Saint Kitts and Nevis, Saint Lucia, Saint Vincent and the Grenadines, Samoa, San Marino, Saudi Arabia, Senegal, Serbia, Seychelles, Sierra Leone, Singapore, Slovakia, Slovenia, South Africa, Spain, Sri Lanka, Sweden, Switzerland, Thailand, Togo, Trinidad and Tobago, Tunisia, Türkiye, Turks and Caicos Islands, Ukraine, United Arab Emirates, United Kingdom, United States, Uruguay, Uzbekistan, Viet Nam, Virgin Islands, U.S., Zambia